稅率下調后有大影響！4月30日前，這8件事情抓緊時間做
日期：2018/5/7
5月1日起，對制造業、交通運輸業、建筑等行業等都作了稅率調整，同時對小規模納稅人的標準也作了上調。尤其是稅率的調整，對企業、對會計影響真的太大了，今天談談降低稅率對納稅人的影響和對策，以及近期會計人需要處理的事情。
1、三項措施是對今年政府工作報告中涉及增值稅改革制度的落實，即「改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，重點降低制造業、交通運輸等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準。」
2、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號發布）第二條的規定，稅率的調整，由國務院決定。
3、5月1日起，我國增值稅稅率中的17%和11%將不復存在，分別由16%和10%所替代：
（1）納稅人銷售或者進口貨物（農產品等23種低稅率貨物除外）、銷售勞務、有形動產租賃服務，稅率為16%。
（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口農產品等23種貨物，稅率為10%。
4、6%和零稅率及其適用范圍不變，5%和3%征收率及其適用范圍不變。
5、5月1日后，除零稅率外，我國稅率仍為三檔，即16%、10%和6%。
6、2020年前實現增值稅立法，一個重要目標是將稅率由目前的三檔簡并為兩檔，這說明，這次推出的改革措施只是調整稅率，目的是為了繼續加大減稅力度，而不是簡并稅率，稅率簡并仍然在路上。
7、由于增值稅是價外稅，稅率的變動理論上講并不會影響社會產品的不含稅價格（包括收入和成本），因此，在不考慮附加稅費的情況下，稅率降低只會導致國家少征稅，并不必然導致中間環節納稅人受益。
例1. 某商業企業稅率降低之前，年不含稅采購成本為100萬元，不含稅銷售收入為120萬元，繳納增值稅20×17%=3.4萬元；稅率降低后，如果不含稅成本和收入均保持不變，那么它繳納的增值稅盡管降低為20×16%=3.2萬元，它的利潤率仍然是20%。
如果考慮附加稅費的影響，稅率降低會使納稅人獲得（3.4-3.2）×12%=240元的好處。
8、增值稅的稅負終將由末端消費者承擔，因此稅率降低理論上會使末端消費者直接受益。包括：
（1）自然人，獲取消費品的含稅價格降低。
（2）適用免稅和簡易計稅的納稅人，采購成本降低，利潤上升。
例2 某小規模納稅人自例1中的商業企業采購貨物，不含稅價格為120萬元，稅率降低前采購成本為140.4萬元，稅率降低后采購成本為139.2萬元，成本降低，毛利率提高。
9、以上第7和第8點的分析，都以「不含稅價格不變，含稅價格同比例降低」為前提，考慮到我國實體經濟價格形成機制尚未達到有效市場水平，不排除「稅率下降，含稅價格卻不變」的情況出現，這樣就會導致下游企業稅負不降反升，利潤下降。
例3 某建筑業企業向工業企業采購鋼材，稅率降低前含稅采購成本為117萬元，稅率降低后含稅采購成本仍為117萬元，開具的專票金額為117÷1.16=100.86萬元，稅額為100.86×16%=16.14元，采購成本和稅負反而增加。
10、對于納稅人而言，建議采取以下應對措施：
（1）對于尚在執行中的合同（一般計稅，下同），5月1日前的交易，仍應以原合同條款為依據，可不調整合同價款，嚴格按照增值稅納稅義務發生時間開票和抵扣。
（2）對于5月1日無法執行完畢的合同，如建筑施工合同，甲乙雙方應重新進行合同條款談判，在保證不含稅價款不變的情況下，相應下調銷項稅額。
（3）對于5月1日后新簽的合同或新發生的交易，定價時應執行新稅率。
例：某房地產開發企業與總承包企業簽訂的合同價款為3330萬元，不含稅價款3000萬元，增值稅額330萬元。
至2018年4月30日，總承包企業向其累計開具發票金額2000萬元，稅額220萬元，房開企業可以據實抵扣進項稅額。
雙方經過談判，決定將剩余合同價款變更為：不含稅價款1000萬元（3000-2000），增值稅稅額100萬元（1000×10%），含稅價款1100萬元。
總承包企業與其分包商、供應商也應按照同樣原則進行調整。
房地產開發企業銷售房地產開發項目，2018年5月1日以后交房發生納稅義務時，含稅價格也應相應調整。
距離兩檔稅率下調，還有近10天的時間，在此過渡期，提醒廣大建筑業企業幾件事兒：
1、從政策層面看，交易或業務適用哪個稅率，只有一個標準，那就是，應稅行為納稅義務發生時間在4月30日之前的，適用17%或11%的稅率；應稅行為納稅義務發生時間在5月1日之后的，適用16%或10%的稅率。
2、從系統層面看，5月1日起發票管理系統、7月1日起納稅申報系統將做相應更新，新稅率正式登上歷史舞臺。
至于發票管理系統中老稅率是否還存在，尚不可知，考慮到銷售退回等情形，有專家預計，會給出預留方案，但是不一定對納稅人開放。
3、增值稅納稅義務發生時間、發票開具時間以及納稅申報時間的關系：
（1）當月發生納稅義務，當月開具發票，次月申報期申報納稅。
（2）當月開具發票，當月發生納稅義務，次月申報期申報納稅。
（3）當月發生納稅義務，次月申報期申報納稅，以后期間開具發票。
4、建筑業企業應重點關注上文中的第（3）點，也就是納稅義務已發生，但尚未開具發票的情形。建議措施：
（1）盡快與所有的業主（客戶）溝通協調，告知其5月1日后有可能無法開具11%稅率發票的風險。
（2）對方同意后，在4月30日之前向其開具11%稅率發票。
5、符合紅字發票開具條件的，無論是銷項業務還是進項業務，建議均在4月30日之前處理完畢。
6、進項稅額抵扣方面，考慮到360天的認證期，可以肯定的是，不受稅率降低的影響，無需專門「籌劃」。
7、跨期合同談判方面，要注意：
（1）對于簡易計稅項目，務必與分包商、供應商（一般計稅方法計稅）展開談判，要求對方降價，降價后的含稅價款為：
Q=P÷（1+17%或11%）×（1+16%或10%）
（2）對于一般計稅項目，如果業主不主動要求建筑業企業降價，建筑業企業也可以不要求上游納稅人降價；反之，建筑業企業務必將降價壓力向上游納稅人傳遞。
8、考慮到稅率簡并還在路上，建議在后續所有的新簽合同中均增加一條：
合同執行期間，由于國家調整稅收政策影響到本合同價款的，由甲乙雙方本著公平合理的原則另行協商。
來源：何博士說稅
信息來源：上海國家會計學院遠程教育網
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